中级会计实务+所得税/或有事项/日后调整事项

综合题
甲公司适用的所得税税率为25％，且预计在未来期间保持不变，2013 年度所得税汇算清缴
于2014 年3 月20 日完成；2013 年度财务报告批准报出日为2014 年4 月5 日，甲公司有
关资料如下：
（1）2013 年10 月12,日，甲公司与乙公司签订了一项销售合同，约定甲公司在2014 年1 月
10 日以每件5 万元的价格向乙公司出售100 件A 产品，甲公司如不能按期交货，应在2014 年
1 月15 日之前向乙公司支付合同总价款10%的违约金。签订合同时，甲公司尚未开始生产A
产品，也未持有用于生产A 产品的原材料。至2013 年12 月28 日甲公司为生产A 产品拟从市
场购入原材料时，该原材料的价格已大幅上涨，预计A 产品的单位生产成本为6 万元。2013
年12 月31 日，甲公司仍在与乙公司协商是否继续履行该合同。
（2）2013 年10 月16 日，甲公司与丙公司签订了一项购贷合同，约定甲公司于2013 年11 月
20 日之前向丙公司支付首期购贷款500 万元。2013 年11 月8 日，甲公司已从丙公司收到所购
货物。2013 年11 月25 日，甲公司因资金周转困难未能按期支付首期购贷款而被丙公司起诉，
至2013 年12 月31 日该案尚未判决。甲公司预计败诉的可能性为70%，如败诉，将要支付60
万元至100 万元的赔偿金，且该区间内每个金额发生的可能性大致相同。
（3）2014 年1 月26 日，人民法院对上述丙公司起诉甲公司的案件作出判决，甲公司应赔偿丙
公司90 万元，甲公司和丙公司均表示不再上诉。当日，甲公司向丙公司支付了90 万元的赔偿
款。
（4）2013 年12 月26 日，甲公司与丁公司签订了一项售价总额为1000 万元的销售合同，约定
甲公司于2014 年2 月10 日向丁公司发货。甲公司因2014 年1 月23 日遭受严重自然灾害无法
按时交货，与丁公司协商未果。2014 年2 月15 日，甲公司被丁公司起诉，2014 年2 月20 日，
甲公司同意向丁公司赔偿100 万元。丁公司撤回了该诉讼。该赔偿金额对甲公司具有较大影响。
（5）其他资料
①假定递延所得税资产、递延所得税负债、预计负债在2013 年1 月1 日的期初余额均为零。
②涉及递延所得税资产的，假定未来期间能够产生足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性
差异。
③与预计负债相关的损失在确认预计负债时不允许从应纳税所得额中扣除，只允许在实际发生
时据实从应纳所得额中扣除。
④调整事项涉及所得税的，均可调整应交所得税
⑤按照净利润的10%提取法定盈余公积
⑥不考虑其他因素
要求：
（1）根据资料（1），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。
如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所
得税负债）的会计分录。
（2）根据资料（2），判断甲公司应否将与该事项相关的义务确认为预计负债，并简要说明理由。
如需确认，计算确定预计负债的金额，并分别编制确认预计负债、递延所得税资产（或递延所
得税负债）的会计分录。
（3）分别判断资料（3）和（4）中甲公司发生的事项是否属于2013 年度资产负债表日后调整
事项，并简要说明理由。如为调整事项，编制相关会计分录；如为非调整事项，简要说明具体
的会计处理方法。
（答案中的金额单位用万元表示）

［答案］
（1）甲公司应该将于该事项相关的义务确认为预计负债
理由：甲公司如果履行合同义务不可避免会发生的成本超过预期经济利益流入，所以属于
亏损合同。该亏损合同不存在标的资产，企业应选择履行合同的成本与未履行合同而发生的处
罚两者中的较低者，确认为预计负债。
履行合同发生的损失=（6-5）×100=100（万元），不履行合同发生的损失=5×100×10%=50
（万元）。所以甲公司应选择不执行合同，确认的预计负债金额为50 万元。
会计分录是：
借：营业外支出50
    贷：预计负债50
借：递延所得税资产12.5
    贷：递延所得税费用12.5
（2）甲公司应将该事项的相关义务确认为预计负债
理由：甲公司败诉的可能性是70%，即为很可能败诉，且相关赔偿金能可靠计量，因此甲
公司在2013 年12 月31 日确认一项预计负债，金额为（600+100）/2=80（万元）。
会计分录为：
借：营业外支出80
    贷：预计负债80
借：递延所得税资产20
    贷：所得税费用20
（3）资料（3）属于资产负债表日后调整事项。
理由：因为这是对资产负债表日前存在的未决诉讼有了确凿证据，取得了进一步的证据。
会计分录为：
借：预计负债80
      以前年度损益调整10
    贷：其他应付款90
借：以前年度损益调整20
    贷：递延所得税资产20
借：应交税费—应交所得税22.5
    贷：以前年度损益调整22.5
借：利润分配—未分配利润6.75
      盈余公积0.75
     贷：以前年度损益调整7.5
2014 年本期的会计处理：
借：其他应付款90
    贷：银行存款90
资料（4）属于2013 资产负债表日后非调整事项。
理由：该事项是表明资产负债表日后发生情况的事项，与资产负债表日存在情况无关，所
以不属于调整事项。但是该事项重大，如果不加以说明将不利于财务报告使用者作出正确的估
计和决策，所以属于资产负债表日后非调整事项。
会计处理原则：自然灾害发生于2014 年1 月23 日，属于资产负债表日后发生的事项，对甲公司资产负债表日后财务状况影响较大，所以甲公司应在2013 年财务报表附注中对该非调整事项进行披露。


（3）都属于