销售审计

    内容简介：销售审计就看看应收款就行了，做过账龄分析，然后通过分析性复核了解公司的财不同的企业其销售模式是不一样的，所以按照其业务类型，销售需要审计的内容也由销售人员签订销售合同，平时接到客户订单的时候，编制一式多联的销售单，由对于新产品的定价，一般是研发部门将BOM单给财务部的成本核算员测算，测算每年的年底，市场部经理会根据相关资料提出公司所有产品的价格变更或者调整申当然对于一些是制定化生产销售的企业，他们的价格是由销售部根据客户提供的设.有新的新客户准入的时候，需要提供4证，四证指的是营业执照、组织代码证、对于初次交易的客户，要求提供先款后货。对于合作一定时期的客户，就可以采用在现实中，我们也会经常听到，有些公司他们被骗货物的情况。小批量购买的时候销售合同基本上属于格式合同，业务员只能填写的就是合同标的、数量、金额以及销售合同的审批流程是业务部门起草、部门经理审核、财务、法务审核、老板审核非月结客户，基本上是要求先打款，如果没信用额度的，对于差额部分则可以先让在部分生产制造型企业，客户会要求提供产品样品。根据样品的金额或者公司的管销售员基本上是两块工资组成，一块是保底工资，另外一块是销售提成。而销售提销售返利有很多种模式，比如达到规定数量赠实物的形式、直接返还货款的形式、按照相关税收政策的规定，生产企业从客户那里取得的返利收入发票有两类，一类在生产制造型企业里面的退货，是直接由质检部负责的。根据质检结果，会有4种在连锁企业里面，瑕疵物品的退货，一般是更换同一样物品。同时品管部或者质检而对于一些生产制造企业，他们出售的是设备并不是简单的产品，所以不可能出问对于应收款，每个月财务部都需要与对方财务部进行对账，当然有时为了方便，往至于逾期应收款的催收，这一块是交给业务员去催收的，当然也有部分奇葩的公司与应收款相关的另外一块是应收票据，这个其实和约定多少时间逾期差不多，就是部分垄断企业或者国有企业他们的付款很有意思，在付款的时候，他们会给你两种审计思路：检查销售订单或者销售合同的价格与公司的价目表是否一致；检查是否审计思路：检查销售订单的手续是否完整；检查是否存在及时订购，但是我方延迟在接到订单后，销售人员还需要关注生产的进度，也就是交期的控制，如果未在规审计思路：检查客户提供的发票与返利活动是否匹配；检查销售返利或者提成中涉常见审计发现：客户提供的发票与返利活动不匹配；以甲经销商的名义开货，实际有些公司的提成政策不是很合理。比如对销售人员新开的客户以及老客户的提成都部分公司还存在这个问题，因为系统设置不合理，系统内允许同一个客户以多个抬审计思路：检查12月新开发的客户，是否存在新客户大量购置，次月或者数月后审计思路：计算汇票利息扣款与银行存款利息率之间的差异是否合理；核对开票记常见审计发现：汇票提前现金解缴利息扣款不合理；应收款存在逾期款项；应收款部分客户的汇款很有意思，他们是将合同款项扣除手续费金额，也就是说汇款的手业务员截留货款往往是公司允许现金收款。当然有时也会有业务员称公司的收款账对于内审来说，如果是管理层都知晓的，这一块其实并不严重。关键在于生产给客审计部对下属公司例行例行审计，在对物流单据进行审阅的时候，发现有向该省某接下来审计人员检查从业务部门获取的加盟商清单，该店不在名单内。通过物流单此时，审计人员拿着所有证据，与省公司经理对质，其不得不承认利用公司合同管某商业地产的审计人员在对销售应收款进行审计时，发现个别商铺的款项是通过招最后与招商人员了解到，他是这么处理的。直接拿租金炒股，然后办了1张信用卡审计人员在对销售进行审计的时候，发现部分客户在未出现销售退回的情况下进行有审计认为代客户垫付销售货款很正常，只要保证公司的货款及时收到即可。其实



销售审計
   销售shen(审)计就看看应收款就行了，做過账龄分析，然后通过分析性复核了解公司的财务收款状况。其他的比如销售价格、销售合同之类的，都涉及到公司核心业务，老板也不让查。
的确，现在很多内审人员对销售审计有誤解，他们把更多的精力放在在流程的合规、授权以及销售费用这一块的nei(内)容。
那到底销售审計该审计哪些东西？
概述：
本章节的销售主要以生產制造企业的銷售为主，重点介绍了销售审計的一些内容，包含信用管理、销售价格、销售提成以及销售退货。
基础入men(门)知识
    不同的企业其销售模式是不一样的，所以按照其業务类型，销售需要审计的内容也不相同。对于连鎖加盟的连锁企业或Zhe(者)快销行业，ta(他)们的销售额在年初的订货hui(会)就jue(决)定了，这是卖方市场。而对于一些貿易类性的企业，可能是接shou(受)客户的图纸，然后交付厂家打样，之后生产销售，这是买方市场。对于一般的生产制造型qi(企)業，则是根據客户的订单，自行生产销售，这也是买方市场。
生产制造企业的销售的流程一般是这样子：
由销售人员签订销售合同，平时接到客户订单的时候，编制一式多联的销售单，由信用部门shen(审)批。信用部门根据客户De(的)资信情况和財务报表决定是否接受客户的订单要求和决定赊销額度，并在销售单上签字。装运部门根据审批的销售单提货，仓储人员要编制一式多聯、连续编号的提货单由裝运部门保管。开据账單部门gen(根)据销售单和提货单、商品价目表等开据銷售发票。会计部men(门)根据裝運凭证、销售发票等據实入账，根据賒销情况的汇款通知单和货款通zhi(知)单等确认应收賬款明细账、现金和银行存款日記账等，并ji(及)时处理折扣、折让明细账和坏账准备。
1.1 价格管理
在生产制造型的企业中，每个商品的价格是由直接材料、直接人工、制造费用和销售管理费用和预期利润组成的。
对于新产品的定价，一般是研发部门将BOM单给财务部的成本核算员测算，測算之后的资料交给销售部总监或者产品部总监，由其根据市场及公司的产品特点设定價格，之后交公司总裁审批。
mei(每)年的年底，市场部經理会根據相关资料提出公司所有产品的價格变更或者调整申请，财务部的财务经理按照价格毛率进行审批或者做测算，营销总监审核，最后总裁审批。
当然对于一些是制定化生產销售的企业，他们的价格是由銷售部根据客户提供的设計图或者BOM，給财务部的成本核算员测算，测算之后的资料交给销售部总监或者产品部总监，由其根据市场及公司的产品特點设定價格，之后交公司总裁審批。如果是负毛利的，基本上在财务这一块就不会通過。
1.2 信用管理
   . 有新的新客户准入的时候，需要提供4证，四证指的是营业执照、组织代码证、税务登记证以及法人代表身份证，其他的比如客户的联系方式，联系人之类的、银行开户账号、增值税一般纳税人資格证ming(明)等等。之所以要求客户提供这些资料是为了证实这個客户的存在性，另外出现了法律纠纷ye(也)有对xiang(象)。很少有直jie(接)和个人签订合同的，與個人签订合同，往往是要求一shou(手)交钱一手交货。
对于初次交易的客户，要求ti(提)供先款后货。对于合作一ding(定)时期的客户，jiu(就)可以采用赊销的方式，就是通常所说的信用额度的管控，就是控制账期，就是你可以先拿貨，之后你ke(可)以在gui(规)定时候之后付款。如果未付款项超过信用额度了，就需要销售人员与客户沟通，要求客戶提出担保或者特殊审批。为此，有些gong(公)司为了防止销售人员私下操作，还特地設置了信用管理部门，专门负責对信用额度进行控制。
在现实中，我们也会经常听到，有些公司他们被骗货物的情况。小批liang(量)购买的时候，及时打款的，给人造成信用很好的假象，某次突然异常大批量购置，销售人员拍拍胸脯，没事没事，这个是正常的，结果发货之后客户消失。所以在大型的生产制造企业中，信用额度的管控是非常有必要的。
1.3销售合同
销售合同基本上属于格式合同，业务員只能填写的就是合同标的、数量、金額以及结算方式。有时为了控制现金收款导致業务员有机可乘，往往会在合同中注明“谢绝現金支付，如未遵守，带来的經济损失由甲方负责”等字yang(样)。
銷售合同的审批流程是业务部门起草、部men(门)经理审核、财务、法务審核、老板審核。完成之后，業务部門拿合同审批dan(单)到合同章或者是公zhang(章)保管人处申请用印。当然有的公司為了简化流程就不需要重新填写一个合同用印申請单了，只是在用印记录表上做了记录。接下来业務快递给客户，客户签字盖章，那么合同就生效了。
1.4  订单管理
    销售部或者商務部拿到客户的原始订单后，确认产品名称、型号、数量。这下去就和信用管控有关。
分月结客户与非月结客户。
非月结客戶，基本上是要求先打款，如果没Xin(信)用额度的，对于差额部分则可以先让负责De(的)销售人员进行擔保，若销售人员担保额度不够ze(则)要求客户补齐货款。对于月结客戶，一般是结合上月的打款情况以及剩余的信用额度来操作销售订单。
在部分生產制造型企业，客户会要求提供产品样品。根據样品的金额或者公司De(的)管控程度，hui(会)有不同的管理措施。比如金额大的样品，则需要shou(收)取款项并zuo(作)为销售额入账。有De(的)公司则是寄过去给看看，还需要寄回来。有的就是全部免费。
1.5 销售提成与返利  
销售提成与返利其实是一个东西，不同的是销售提成针对的是销售员个人，而销售返利针对的是代理商或者加盟商，比Ru(如)汽车4S销售店。
销售员基本上是两块工资组成，一kuai(块)是保底工资，另外一块是銷售提成。而销售提成是和业务员的业绩挂钩的。根据客户的性質，一般分为新开发客户以及老客户，新开發的客户的提成很高，一般有1%的提成，而老客户基本上就是客户維护费了。
销售提成一般是根据两个指标，一个是回款额，另外一个是最迟汇款时间。超过最长汇款时间，本次销售的金额就不能提成。
销售返利有很多种模式，比如达到规定数量赠实物的形式、直接返還货款的形shi(式)、.冲抵货款的形式。当厂家给货款的时候，一般要求客户开具服务行业有5%税点的手写fa(发)票，内容写“劳务费”这样子是不合适的。
按照相关税收政策的规定，生产企业从客戶那里取得的返利收入发票有两类，一类是与商品销售量、销售额挂钩的各種返还收入，應开具增值税普通发票，冲减当期增值税进项税；一类是与商品销售量、销售额无必然联系，且经销企业向生产厂家提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架費、展shi(示)费、管理费等，应开具服务业发票，缴纳营业税。
1.6 销售退货
    在生產制造型企業里面的退货，是直接由质检部负责的。根据质检结果，会有4种选择方案，直接二次销售、加工维修、供應商处罰、申请报废。其中供应商处罚，主要是涉及Dao(到)外協加工、直接购置以及原材料存在瑕疵等多种原因。
在Lian(连)锁企业里面，瑕疵物品的退货，一般是更换同一样物品。同时品管部或者質检部会对退货，并根据质jian(检)的情况，要么选择修理，要么选择报废。由于连锁qi(企)业往往会存在压货或Zhe(者)铺货的情况，当然大多數情况是加盟商买单，在个別情况下会退货，仓库會给予另外一种退货方案，就是按照同等金额的貨物進行更换。
而对于一些生产制造企業，他们出售的是设备并不是简单的产品，所以不可能出问題了，就马上給你换一台。一般有個三包协议或者维修条款，在一定的日期内免费维修。這个维修用的配件可以，也可以購置。当然比如金e(额)比较大的话，一般还需要将旧的配件拿回来。拿回来之后进行修复，不可修复的，就只能當废品变卖了。
1.7 财务管理                    
销售的应收款管理，会涉及到现金货款的收取。这样容易导接致存营业员挪用或者侵占工资资金，所以最好就是直接打款到公司制定的账户。
对于应收款，每個月财务部都需要与对方財務部进行对账，当然有时为了方便，往往是交给业务部门快递或者由业務部门去负责dui(对)账。有时会出现业务员私刻公司公章，虚构合同，侵吞公司货物的情況。
至于逾期应收款的催收，这一块是交给业务员去催收的，当然也有部分奇葩的公司，他们的应收款催收是由审计部来进行的。如果是法务部门处理，一般是先电话联系，之后发律师函，最后才是走法律诉讼。有时，为了制约客户会在合同上约定，逾期1天收取万分之一的逾期费。
与应收款相关的另外一块是应收票据，这个其实和约定多少时间逾期差不多，就是为了晚付货款，缓解资金压力。票据的guan(管)理这个我们在货币资金审計章节已经做了介绍，zhe(这)里就不展開了。
部分垄断企业或者国有qi(企)业他们的付款很有意思，在付款的时候，他们会给你两种选择，一种就是在一定时间后付款，另外一种是当期付款。对于当期付kuan(款)需要，提供一定的贴息，也就是说他们会在支付款项的时候，扣除他们认wei(为)是贴息的款项。
2.审计思路（常規审计）
销售审计更多的关注是在于授权、成本收益的内容，一般采用的审计方法就是审阅、重新计suan(算)。
2.1 价格管理
所需资料：销售价目表、折扣政策、销售订单、
審计思路：检查销售订单或者销售合同的价格与公司的價目表是否一致；检查是否存在低于正常毛率的销售；检查定制化的產品成本毛率核算是否正确；检查销售系统中的价ge(格)更新是否及时；
常见审计发現：系统內销售价格更新不及时；折扣销售或者低毛率销售未经授权；利用大客户优勢，低价购买产品后再销售给其他客户，并冒领奖励
2.2 信用管li(理)
所需資料：客戶目录、信用额度、银行汇款记录、应shou(收)款、销货明细表
审計思路：检查客户清dan(单)，是否存在黑名单客户继续赊銷；检查应收款以及信用额度，是否存在信用额度外的销售未經审批；檢查系统内信用額度的管控情况
常见审计发现：存在信用额度外的销售未经审批；对于額度外的銷售未提供担保或者未审批；未對客户的信用状况jin(进)行评估；未建立客户信用评估等级
2.3 销售合同
所需资料：销售合同、合同用印记录
审计思路：检查销售合同的版本是否得到kong(控)制；检查客户提供的非格式he(合)同合同条款是否齐全；检查财务付款是否存在不合理条款
常见审计發现：存在多个版本的销售合同；非格式合同条款不全；收款方式不符合公司利益
2.4 订单管理
所需资料：銷售订单、售价核定表、销售发票、作废通知书、销售事故报告、样品领用记录
审計思路：检查銷售订单的手续是否完整；检查是否存在及时订购，但是我方延迟发货的情况；是否存在客户订货但是长期寄存于我司的情况；检查客户临时修改订单，比如比原来增加的价格或者数量，是否补开了发票；检查强制被取消的订单，分析事故原因以及后续处理的情况；检查样品领用记录并分析样品寄送后的效果
常见审计发现：销售订单变更未经审批；客户订货，我方延迟发貨；我方已经投入生产后被取消订单，导致损失；
在接到訂单后，销售人员还需要关注生產的进度，也就是交期的控制，如果未在规定时间内交貨，这也是一種问题，当然质量也是yi(一)個。在这一块审计的时候，有时会结合生产审計的一部分内容。
2.4.1 样品管理
所需资料：样品需求单、会计凭证、样品报損单
审计思路：检查样品需求单；检查对于大金额的样品是否收取的款xiang(项)；现场观察样本是否存在sun(损)坏；檢查样品归还记录
常见审计发现：大金额样品wei(未)收取费用或收取的金额被挪用；淘汰产品仍繼续发样 ；样品未及时要求
客户归还。
2.5 销售提成（返利）
所需资料：营销方案、销售合同、销售提成表、返利支付凭证、销售费用明细账、员工个人借款明细账
审计思路：检查客户提供的发票与返利活动是否匹配；检查销售返利或者提成中涉及到临界点的销售数据，是否存在异常；电话联系客户，并将公司实际销售与客户的采购數额进行核对，确认是否有差异；检查返利支付凭证，确认返利银行賬hao(号)与返利单位是否一致；重新计算销售提成表，是否存在重复计算或者提前确认收入；
常见审计发现：客户提供的发票yu(与)返利活动不匹配；以甲经销商的名义开货，实际送到乙经销商，ran(然)后甲经销商的业绩被增长，也就是俗称的“开甲送乙”；业务员替客户代垫货款；返利收款人与返li(利)单位不符，比如同一客户返利支付给不同的收款人、不同客户返利支付给相同收款人、返利归属单位与收款单位不一致、同一客户不同业务yuan(员)支付返利。
有些公司的提成政策不是很合理。比如对销售人员新开的客户以及老客户的提成都是一样的。這样就导致了老业务员只要吃老本就行了，公司的销售业绩就会緩慢或者停滞。因此数年年以上的客户屬于公司固定客户，不属于业务员的业绩。这一块在销售专项审计的时候可以作为问题提出来。这一块不是属于审计的范畴，但是如果是作为专项的提成審计，可以作为问题dian(点)提出来。
有时会存在計算提成业绩的時候，业务员个人短期内大量借款，zai(在)短期内又及時返还的情况，可能就是业务员用此笔款项來代为垫支客户的货款。
部fen(分)公司还存在这个问题，因为系统设置不合理，系統内允许同一个客户以多个抬头存在。这样一个业务员已jing(经)在开发这个客户了，结果另外一个客户发现这个业务员拿不下，自己另外注册一个，拿下了。轮到销售提成计算的时候，2个业务员相互扯皮了。这个也属于銷售开发或者销售提成制度不明确。当在做访谈的时候，业务员反馈这种问题的时候，可以作为一个咨詢案来处理。
2.6 销售退貨
所需资料：退货申请、维修記錄表、备品备件台账、备品备件领用申请表、质jian(检)报告、投诉记录
審计思路：检查12月新开发的客户，是否存在新客户大量购置，次月或者数月后退货，存在销售员为了达成业绩与客户签訂虚假销售合同；盤点備品备件庫，对于存在差异De(的)，检查出入库记录，检查报銷凭证或者上门拜访供应商，确认是否存在虚假报销；检查客戶投诉记录是fou(否)被有效chu(处)理。
常见審计發现：虚假销售、虚假报销外购备品备件、备品备件被挪用、
2.6.1 配件管理
所需资料：零配件台账、零pei(配)件、维修申请記录、廢旧零配件臺账、废旧零配件wei(维)修记录、
审计思路：檢查wai(外)購零件购买记錄，通过市场调查分析价格的合理性；将台账与实物进行盘点，检查是否存在差异
常见审计发现：外购零配件金额虚高；零配件被挪用；三包期之外的维修未收取费用
2.7 财务管理（应收款）
所需资料：销售开票记录、應收款明细賬、发票作废申请、售价表
审计思路：计算汇票利息扣款与银行Cun(存)款利息率之间的差异是否合理；核对开票记录与銷售订单，是否存在虚开或者预開发票的情況；检查是否存在发票作废的情况，分析作废的理由是否正常，原开具的发票是否收回；检查售价表与实际收款记录是否一致，是否存在短款或者溢款；对于逾期的应收款，列明对象、金额以及原因，yu(与)财務分析收款的可行性
常見審计发现：汇票提前现金解缴利息扣款不合理；应收款存在逾期款项；应收款坏账未有效审批；财務账上显示为坏账，客户已经交款被挪用；存在虚开发票虚列销售收入；
    部分客户的汇款很有意思，他们是将合同款项扣除shou(手)續费金额，也就是说汇款的手续费是卖方承担。这种就需要在销售合同中明确，一般而言这种费用是買方承擔的，就是财务费用银行手續费。
3、銷售中的舞弊
销售中的舞弊并不少，主要集中在业务员截留货款、窃取公司物资、另外一块是上shi(市)公司特有的虚构利润或者提前确认收入。
业務员截留货款往往是公司允许現金收款。当然有时也会有业務员稱公司的收款账户存在问題，然后给了自己的个人账户之类的，要求客戶打款到自己的私人账户。
业务员利用自己身份的便利，虚构供应商签订采购合同，之后长期挂账。而财务上的dui(对)账，则交给业务员自行去对账。這个屬于严重的内控缺失了。
對于内审来说，如果是管理层都知晓的，这一块其实并不严重。關键在于生產给客户的是否为定制化的产品。也有xia(下)属的分子公司的业务员虚構销售合同，然后放公司生chan(产)了一堆的定制产品，之后拿了年终奖走人的，这种就比较啃爹。定制化的产品的消耗就是个头痛的问题。
4、审计案例：
4.1  伪造加盟协议私吞加盟费
审计部对下属公司例xing(行)例行審计，在对物流单据進行审阅De(的)时候，发现有向该省某市一家手机售后服务店多次發运厂jia(家)提供的手机配件。按照公司规定，厂家提供的手机配件只能供应公司直营店和授权加盟商。
接下來审计人员jian(检)查从业務部门获取的加盟shang(商)清单，该店不在名单内。通过物流单据上的电话号码與收货人联系，对方回复于某年mou(某)月与我们省分公司经理某某签订了加盟协议，并交纳了加盟费、管理费等共计X萬元。当即要求对方传真了银行轉账单据和签订的协議，转账单据显示收款人為省公司经理，账户为其个人账户，协议签订人也为省公司经理。即要求业务he(和)财务部门调查，是否收到该店签订的加盟协议和加盟费等，业务和财务部门确认无该店加盟协議和未有该店加盟费等入账。
此时，审计人员拿着所有证据，与省公司经理对质，其不得不承认利用公司合同管控不严和掌握合同印章的权利，私自与该店签订加盟协议并私吞加盟费等的事实。后续从合同和印章管理完善相应的控制措施。
4.2 违规套现用于炒股
某shang(商)业地产的审计人员在对销售应收款进行审计时，发现个别商铺的款项是通过招商人员的个人賬户打款给公司账户，款項達数萬，就很奇怪。之后询問商铺何时付款，商鋪答复数月前就交给招商人员。审计人员旁敲侧击其ta(他)招商人员，发现其最近有大量资金炒股，而且还将这个方法告诉了其他招商人员。
信用直接取现、转账或者Xin(信)用卡还另外一張喜用卡是要抽取手续费的。
    最后与招商人员了解到，他是這么處理的。直接拿租金炒股，然后办了1张信用卡，用信用卡打款给公司。然后信用卡有50多天的免息期，这样到期之后用新的租金款来偿还信用卡，然后再通guo(过)信用卡打款。这样他就不必支付手续费，等于其拿到了免息的一笔炒股费用。
4.3 dai(代)垫客户货款案例
    审计人员在对销售進行审计的时候，发现部分客户在未出现销售退hui(回)的情況下进行了退货款账务处理。通过与业务员以及财务部会计的沟通发现，此部分货款都退给了公司的业务员。退款原因是业务yuan(员)前期替客户代垫了销售货款，现在客户自己付款给了公司，故公司需将业务员代垫货款退还給个人。
　　有审計认为代客戶垫付销售货款很正常，只要保证公司的货款及时收到即可。其实代垫付款既违背集团公司销售提成政策，又使业務员承担了客户拒付货款的潛在风险，还容易把客户拒付货款时的双方（公司、客户）法律纠纷演变为三方（公司、客户、业务员）法律纠纷问题。
　　对于业务员代垫货款非常简单一经发现，从重罚款，奖金扣回。钱是只进不出的，退款只有在中止合作还有余款的时候退，退款要客户出公函。